Налогообложение алкогольной продукции

TaxMinimum - Налоговый минимум: Алкогольная отрасль: учет, налоги, право. Налогообложение алкогольной продукции

Налогообложение алкогольной продукции

В соответствии со ст. 179 гл. 22 "Акцизы" НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.

В ст. 181 НК РФ приведен перечень подакцизных товаров. Согласно указанной статье признаются подакцизным товаром:

  • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
  • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).

С 1 января 2006 г. организации, согласно внесенным изменениям осуществляющие оптовую торговлю алкогольной продукцией, не признаются плательщиками акциза. Обязанность начислять акциз сохранилась у организаций, осуществляющих оптовую торговлю, только при реализации остатков алкогольной продукции, которые были у нее на 1 января 2006 г. Обязанность начислять акциз у организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, возникает независимо от того, будут ли эти остатки реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли. При этом оптовые организации должны руководствоваться ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ, устанавливающей переходные положения.

Начислять акциз указанные организации должны в следующем порядке:

  • в размере 80% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для всей алкогольной продукции за исключением вин;
  • в размере 65% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ акциз уплачивается по остаткам реализуемой алкогольной продукции исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

  • не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
  • не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Пунктом 4 ст. 3 Федерального закона N 107-ФЗ определено, что акциз уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции оптовыми организациями. Налоговая декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, начиная с 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, приобретающие алкогольную продукцию у ее производителей, не признаются налогоплательщиками акциза.

taxminimum.ru

Налогообложение алкогольной продукции

(Акилова Е. В., Маркова М. И.)

("Налоги" (газета), 2007, NN 10, 11)

Текст документа

/"Налоги" (газета), 2007, N 10/

Е. В. АКИЛОВА, М. И. МАРКОВА

Акилова Е. В., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Маркова М. И., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Порядок начисления и уплаты акциза

на алкогольную продукцию

Налогоплательщики акциза на алкогольную продукцию

Как уже было указано выше, алкогольная продукция согласно пункту 1 статьи 181 НК РФ относится к подакцизным товарам.

Порядок учета расчетов по начислению и оплате акцизов регулируется главой 22 "Акцизы" НК РФ.

Обратите внимание!

Приказом МНС РФ от 18 декабря 2000 года N БГ-3-03/440 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)" утверждены Методические рекомендации по применению главы 22 НК РФ в части подакцизных товаров (далее - Методические рекомендации).

В соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются:

"1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации".

Напомним, что из положений Федерального закона N 171-ФЗ следует, что производство и оборот алкогольной продукции вправе осуществлять лишь организации - юридические лица.

Лицами, ответственными за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, являются:

- декларанты - лица, которые декларируют товары либо от имени которых декларируются товары (подпункт 15 пункта 1 статьи 11 ТК РФ);

- таможенные брокеры. Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 11 ТК РФ таможенный брокер - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ.

В соответствии со статьей 139 ТК РФ таможенным брокером может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров.

Статьей 140 ТК РФ предусмотрен перечень условий для включения в Реестр таможенных брокеров:

"1) наличие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному оформлению, имеющих квалификационный аттестат (статья 146);

2) наличие полностью сформированного первоначального уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

4) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами. Страховая сумма не может быть менее 20 миллионов рублей".

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 ТК РФ свидетельство о включении в Реестр таможенных брокеров (представителей) сроком действия не ограничивается.

С 1 января 2004 года таможенный брокер имеет право ограничить перечень оказываемых им услуг, о чем делается соответствующая отметка в свидетельстве о включении в реестр. При заключении договора на брокерское обслуживание заверение этого договора у нотариуса не предусмотрено. Кроме этого, если ранее брокер представлял интересы клиента от своего имени, то теперь он это делает от имени клиента. Если декларирование производится брокером, то он является ответственным за уплату акцизов в соответствии со статьей 144 ТК РФ;

- любое иное заинтересованное лицо, которое согласно ТК РФ воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины, в том числе и акцизы, если иное не установлено ТК РФ.

Таким образом, следует отметить, что с 1 июля 2006 года плательщиками акциза по алкогольной продукции могут выступать только организации при условии:

- если они совершают операции с алкогольной продукцией, являющиеся объектами налогообложения акцизами;

- если они, будучи участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза.

Обратите внимание!

Положения статьи 180 НК РФ (солидарная ответственность) применяются в отношении налогоплательщиков - участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

Понятие алкогольной продукции

Понятие алкогольной продукции, используемое в налоговом законодательстве, раскрыто в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ:

"Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов)".

Согласно статье 2 Федерального закона N 171-ФЗ алкогольная продукция - это пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное). Понятие видов алкогольной продукции подробно нами описано в разделе 1 настоящей статьи.

Обратите внимание!

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ отходы, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, не рассматриваются как подакцизные товары. При этом они должны соответствовать нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти. Это подтверждается письмами Минфина Российской Федерации от 6 апреля 2006 года N 03-04-06/43, от 20 декабря 2005 года N 03-04-06/134, в которых на частный вопрос налогоплательщика даются разъяснения в отношении того, что головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) подакцизным товаром не является.

Помимо этого, для признания этой продукции неподакцизным товаром необходимо выполнение следующих условий:

- наличие государственного регистрационного удостоверения;

- направление данной продукции на дальнейшую переработку или использование для технических целей.

Государственная регистрация спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке или использованию для технических целей, проводится Министерством сельского хозяйства Российской Федерации (пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 года N 874).

Операции с алкогольной продукцией, признаваемые

объектами налогообложения акцизами

В соответствии со статьей 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции с алкогольной продукцией:

1) возмездная и безвозмездная реализация алкогольной продукции на территории Российской Федерации лицами, ее производящими.

Обратите внимание!

Объектом налогообложения акцизами является и реализация алкогольной продукции, выступающей в качестве залога, а также передача алкогольной продукции по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Напомним, что статьей 334 ГК РФ установлено, что сторонами по договору залога выступают залогодатель и залогодержатель. Причем залогодержатель - это кредитор, который имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, а залогодатель - лицо, которому принадлежит данное имущество на праве собственности. С момента передачи залогодержателю заложенного имущества у последнего возникает право залога, а не право собственности на предмет залога, эти понятия необходимо четко разграничивать.

В том случае, если залогодатель не может выполнить свое обязательство перед кредитором, обеспеченное залогом, на заложенное имущество обращается взыскание и происходит его реализация. Иначе происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к третьему лицу, следовательно, такая операция будет представлять собой объект налогообложения акцизами, причем этот объект возникает у залогодателя (производителя алкогольной продукции).

Для определения понятий "новация" и "отступное" необходимо также обратиться к ГК РФ. Согласно статье 414 "Прекращение обязательства новацией" ГК РФ:

"1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

2. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.

3. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон".

Согласно статье 409 "Отступное" ГК РФ:

"По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами".

То есть и "новация", и "отступное" предполагают переход права собственности на передаваемую алкогольную продукцию, следовательно, возникает объект налогообложения акцизами.

Отметим, что производители подакцизных товаров могут использовать их в качестве натуральной оплаты труда своих работников и в этом случае производитель подакцизного товара также исчисляет и уплачивает акциз. Однако в отношении алкогольной продукции эта ситуация вряд ли возможна, так как статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации запрещает выдавать заработную плату в виде спиртных напитков:

"Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается";

2) продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) алкогольной продукции собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанной алкогольной продукции в собственность в счет оплаты услуг по производству алкогольной продукции из давальческого сырья (материалов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Иными словами, организация, производящая алкогольную продукцию из давальческого сырья, обязана начислить к уплате в бюджет и предъявить собственнику давальческого сырья акциз по алкогольной продукции в момент передачи этой продукции собственнику давальческого сырья.

Пример 1.

Организация - производитель алкогольной продукции получила 600 литров этилового спирта в качестве давальческого сырья и изготовила из него 1500 литров алкогольной продукции крепостью 40%.

В рассматриваемом примере сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 97200 рублей (1500 литров x 40% x 162 рублей/литр);

4) передача в структуре организации произведенной алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например в кулинарию для производства кондитерских изделий;

5) передача произведенной алкогольной продукции для собственных нужд. Примером такой передачи является передача алкогольной продукции на экспертизу или передача на проведение праздничных мероприятий;

6) передача на территории РФ производителями алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

При передаче алкогольной продукции в качестве вклада в уставный (складочный) капитал налоговая база по акцизу определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ как объем переданной продукции в натуральном выражении.

Пример 2.

Организация - производитель алкогольной продукции (водки) в качестве вклада в уставный капитал ООО передала 4000 бутылок емкостью 0,5 литра. Объемная доля этилового спирта в алкогольной продукции составляет 40%.

В рассматриваемом примере организация при передаче алкогольной продукции (водки) собственного производства в качестве вклада в уставный капитал ООО исчисляет и уплачивает акциз в сумме 129600 рублей (4000 бутылок x 40% x 162 рубля/литр x 0,5 литра);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенной ею алкогольной продукции своему участнику (его правопреемнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача алкогольной продукции, произведенной в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе;

9) ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Напоминаем, что Федеральным законом N 107-ФЗ в главу 22 "Акцизы" НК РФ с 1 января 2006 года внесены изменения. До указанной даты объектом налогообложения акцизами признавалась реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков (ее производителей), либо с акцизных складов другой организации (подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ). При этом не признавалась объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

С 1 января 2006 года подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ утратил силу. При этом у многих оптовых организаций имелись в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производители уплатили акциз в размере 20% и 35% от установленной на тот момент ставки. Напоминаем, что такие оптовые организации с 1 января 2006 года должны были руководствоваться статьей 3 Федерального закона N 107-ФЗ, устанавливающей следующие переходные положения.

Организации оптовой торговли, учредившие до 1 января 2006 года акцизные склады, при реализации с 1 января 2006 года остатков алкогольной продукции, поступившей к ним на склады (или отгруженной в их адрес) до 1 января 2006 года, признаются плательщиками акциза в части указанных остатков алкогольной продукции. Начислять акциз указанные организации должны в следующем порядке:

- в размере 80% от действующей на 1 января 2006 года ставки для всей алкогольной продукции, за исключением вин;

- в размере 65% от действующей на 1 января 2006 года ставки для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 107-ФЗ акциз уплачивается по остаткам реализуемой алкогольной продукции, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

"1) не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца".

Пунктом 4 статьи 3 Федерального закона N 107-ФЗ определено, что акциз уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции оптовыми организациями.

/"Налоги" (газета), 2007, N 11/

Пример 3.

Оптовой организацией в январе 2006 года были реализованы остатки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 43% - 12000 литров, принятых организацией на акцизный склад в декабре 2005 года. При этом 10000 литров было реализовано оптовой организацией 13 января 2006 года, а 2000 литров были реализованы 17 января 2006 года.

Оптовая организация не позднее 25 января 2006 года должна была заплатить следующую сумму акциза:

10000 литров x 159 рублей x 43% x 80% = 546960 рублей.

Не позднее 15 февраля 2006 года организация обязана перечислить акциз в сумме:

2000 литров x 159 рублей x 43% x 80% = 109392 рубля.

Налоговую декларацию по акцизам, начисленным за январь 2006 года, оптовая организация должна была представить в налоговый орган не позднее 15 февраля 2006 года.

В связи с тем что с 1 января 2006 года подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ утратил силу, соответственно, утратили силу и положения статей 196, 197 НК РФ о том, что алкогольная продукция до момента ее реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады.

Таким образом, начиная с 1 января 2006 года организации оптовой торговли, приобретающие алкогольную продукцию у ее производителей, не признаются налогоплательщиками акциза. При реализации алкогольной продукции организации - производители данной продукции уплачивают акциз в полном объеме по налоговым ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

Отметим, что пунктом 3 статьи 182 НК РФ установлено, что в целях главы 22 "Акцизы" НК РФ к производству приравнивается и розлив алкогольной продукции. Но это только в том случае, если розлив осуществляется как часть общего процесса производства алкогольной продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, регламентирующими процесс ее производства и утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. В ГОСТах и (или) иной нормативно-технической документации, регламентирующей производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару. Следовательно, такая операция представляет собой часть общего процесса производства, в результате которого продукция определяется как товар, готовый к применению. Таким образом, учитывая изложенное, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции, является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в потребительскую тару.

Кроме того, к производству алкогольной продукции приравниваются любые виды смешения алкогольной продукции в местах ее хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Обратите внимание!

При реорганизации организации, производящей алкогольную продукцию, ее права и обязанности по уплате акциза переходят к правопреемнику. Статьей 50 "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица" НК РФ установлено, кто является правопреемником при реорганизации. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 50 НК РФ:

"При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо".

"При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо" (пункт 5 статьи 50 НК РФ).

"При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов" (пункт 6 статьи 50 НК РФ).

Таким образом, как видно из положений статьи 50 НК РФ, в любом случае обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Эта обязанность возлагается на правопреемника независимо от того, знал ли он до завершения реорганизации о том, что реорганизованное юридическое лицо не исполнило своевременных обязанностей по уплате налогов. При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям (пункт 2 статьи 50 НК РФ). Кроме того, на правопреемника возлагается обязанность по уплате сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Следовательно, если у реорганизуемого юридического лица имелись нереализованные остатки алкогольной продукции, уплату акцизов будет осуществлять организация-правопреемник при осуществлении операций, признанных объектами налогообложения в соответствии со статьей 182 НК РФ.

Операции с алкогольной продукцией, не подлежащие

налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со статьей 183 НК РФ следующие операции:

1) передача алкогольной продукции одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

Так как в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, поэтому передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому структурному подразделению реализацией подакцизных товаров не является.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию: филиал ликероводочного завода производит спирт-ректификат и передает его в структурное подразделение, занятое производством водки;

2) реализация алкогольной продукции, помещенной под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Для того чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо выполнение всех требований, установленных статьей 184 НК РФ. Пунктом 2 статьи 184 НК РФ предусмотрено: чтобы не платить акциз при экспорте алкогольной продукции, организации необходимо представить в налоговые органы поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую сумму пеней, в случае непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта алкогольной продукции, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации алкогольной продукции на территории Российской Федерации.

3) первичная реализация (передача) конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Обратите внимание!

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) алкогольной продукции.

Определение налоговой базы при исчислении акциза

на алкогольную продукцию

В соответствии со статьей 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Порядок определения налоговой базы при исчислении акциза зависит от вида ставки, применяемой к подакцизному товару. Глава 22 "Акцизы" предусматривает три вида ставок: твердые (специфические), адвалорные (в процентах) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговой ставки).

Статья 193 НК РФ свидетельствует о том, что в отношении алкогольной продукции применяются твердые (специфические) налоговые ставки. Следовательно, налоговая база при реализации (передаче) алкогольной продукции, признаваемой объектом налогообложения акцизом, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 182 НК РФ как объем реализованной (переданной) алкогольной продукции в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (пункт 5 статьи 187 НК РФ). Стоит заметить, что на определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию выручка налогоплательщика влияния не оказывает. Этот пункт, как и пункт 1 статьи 189 НК РФ "Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров", применяется в отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам.

Дата реализации подакцизных товаров определяется в соответствии со статьей 195 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ:

"...дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию".

Следовательно, дата реализации (передачи) алкогольной продукции определяется как день ее отгрузки (передачи). В частности, об этом сказано и в письме Минфина РФ от 16 февраля 2006 года N 03-04-06/22 (ответ на частный вопрос налогоплательщика):

"В соответствии с п. 2 ст. 195 Кодекса в целях применения акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Таким образом, в целях применения акцизов датой реализации алкогольной продукции признается день ее отгрузки налогоплательщиком-производителем".

При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи. Исключение составляют недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным Федеральным органом исполнительной власти (пункт 4 статьи 195 НК РФ).

Как ранее упоминалось, размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции строго определен статьей 193 НК РФ в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. В связи с этим статьей 190 НК РФ установлено требование:

"1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке".

Иначе говоря, налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые операции с алкогольной продукцией, должен определять отдельно налоговую базу применительно к каждой налоговой ставке, то есть обязан вести раздельный учет по каждому виду алкогольной продукции. В противном случае при исчислении акциза в качестве налоговой базы у него будет использоваться единая налоговая база по всем видам реализации (передачи) алкогольной продукции и применяться максимальная ставка, предусмотренная налоговым законодательством для исчисления акциза по алкоголю. Таковы требования пункта 7 статьи 194 НК РФ.

Налоговый период

Налоговый период по акцизу составляет календарный месяц. Это определено статьей 192 НК РФ. Напомним, что в соответствии со статьей 55 НК РФ:

"Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов".

Расчет суммы акциза

Налогообложение подакцизной алкогольной продукции с 1 января 2007 года осуществляется по следующим налоговым ставкам, приведенным в статье 193 НК РФ:

Виды подакцизной алкогольной продукции Налоговая ставка

в рублях и копейках

Спирт этиловый из всех видов сырья 23 рубля 50 копеек

(в том числе этиловый спирт-сырец за 1 литр безводного

из всех видов сырья) спирта этилового

Алкогольная продукция (за исключением 162 рубля 00 копеек

вин натуральных, в том числе шампанских, за 1 литр безводного

игристых, газированных, шипучих, спирта этилового,

натуральных напитков с содержанием содержащегося

этилового спирта не более 6 процентов в подакцизных товарах

объема готовой продукции, изготовленных

без добавления этилового спирта) и

спиртосодержащая продукция

center-bereg.ru

Статьи по теме